Дипломная работа на тему: Место и роль издержек обращения в хозяйственной деятельности торгового предприятия

Введение

В управленческом учете на первый план в деятельности менеджеров и бухгалтеров выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), издержек обращения, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. При таком понимании управленческого бухгалтерского учета собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое.

Для обеспечения прибыльной работы коммерческого предприятия руководству необходимо:

- знать сумму затрат, приходящихся на каждый вид товара, с тем, чтобы определить предельно возможное снижение цены с учетом затрат по конкретному их виду;

- отказаться от использования в коммерческом обороте товаров, не пользующихся достаточным спросом при данной цене, если дальнейшее снижение цен на эти товары невозможно из-за высоких затрат по этому товару;

- устанавливать торговую наценку дифференцированно по каждому виду товаров не ниже затрат на их реализацию (если позволяет спрос).

Для этого требуется калькулирование издержек. Под калькуляцией издержек обращения понимают исчисление издержкоемкости по группам товаров. Это определяет актуальность темы данной дипломной работы.

Степень изученности данной темы очень высока. За рубежом в изучении потоварногрупповых издержек обращения в торговле в начале XIX в. были сделаны лишь первые попытки, связанные с именем профессора Шера. По данным российских ученых, он проанализировал в 1910 г. калькуляции Базельского общества потребителей в Швейцарии по 12 группам товаров за 11 лет - с 1898 по 1908 гг. Калькуляции рассматривались по 8 группам продовольственных и 4 группам непродовольственных товаров. Исследование проводилось с целью:

- определения издержкоемкости и рентабельности торговли по отдельным товарным группам;

- оценки конкурентоспособности кооперативов;

- изыскания мер к удешевлению торгового аппарата, улучшения системы цен.

Позднее в США и Германии были проведены специальные исследования по данной проблеме, преимущественно в оптовой торговле. В США такие исследования вело министерство торговли под руководством Дж. Милларда, ими также занималось и министерство земледелия.

Американские разработки в начале 30-х годов были опубликованы в российских научных изданиях. Исследования того времени еще не давали удовлетворительных методов калькулирования, расходоемкость по товарным группам определялась в них весьма условно. Распределение общих издержек между группами товаров производили пропорционально объему или стоимости товарных запасов, товарообороту, весу реализованных товаров и др. Метод учета прямых расходов не применяли.

Впоследствии внимание зарубежных экономистов к крупным оптовым и розничным предприятиям угасает. Снижение интереса к данной проблеме, по мнению профессора М.И. Баканова, объясняется все более последовательной товарной специализацией отделов и секций. В результате бухгалтерия фирмы имеет возможность получать достоверные данные об издержках обращения по каждому из этих подразделений, а, значит, и товарным группам.

Позднее в зарубежной экономической литературе стали оживленно обсуждаться методы подсчета торговых расходов по товарным группам на мелких и средних розничных предприятиях. Например, предметом исследования докторской диссертации Марианны Биттинг стала разработка практически приемлемых методов исчисления себестоимости товарного обращения.

Первые попытки исследовать потоварногрупповые издержки в СССР были предприняты в конце 20-х - в начале 30-х годов. В 1931-1932 гг. Центросоюзом и центральным институтом экономических исследований (ЦИЭИ) Наркомснаба СССР были разработаны методические указания, по которым изучались издержки обращения по товарным группам в нескольких регионах страны. Собранные данные, хотя и давали некоторое представление о структуре цен отдельных товаров, все же были весьма условны, так как затраты в основном распределялись по товарным группам с помощью ряда грубо исчислявшихся коэффициентов.

В конце 30-х годов проблемой изучения потоварногрупповых издержек обращения занимался научно-исследовательский институт торговли и общественного питания (НИИТОП) Наркомторга СССР. В разработке методических материалов участвовал научный сотрудник института Н.Н. Ряузов. Институт рекомендовал два принципиально различных метода изучения издержек обращения: один - расчетный для пищеторгов, второй - его назвали отчетной калькуляцией - для промторгов. Первый путь сглаживал различия между магазинами. Его результаты имели сравнительно невысокую достоверность. Второй путь отличался чрезмерной трудоемкостью.

Для определения издержкоемкости были также разработаны метод коэффициентов, метод экономико-математического моделирования, метод прямого счета. Однако всесторонняя экспериментальная проверка показала, что метод экономико-математического моделирования не обеспечивает необходимой достоверности. При использовании метода коэффициентов в процессе эксперимента было выявлено, что уровень издержек оказался завышенным на 35-80% по одним товарам и заниженным на 40-85% по другим, что делает и этот метод непригодным.

Идею о системном бухгалтерском потоварногрупповом учете издержек обращения впервые высказал и обосновал М.И. Баканов. Первые статьи, в которых эти вопросы обстоятельно освещались, появились в 1938 г. Ее осуществимость была экспериментально подтверждена. Результаты опыта были представлены в журнале "Бухгалтерский учет" М.И. Бакановым и Н.И. Сахановским - старшим бухгалтером магазина конторы "Мосгастроном", где проводился эксперимент.

Большое внимание проблеме товарной издержкоемкости, доходоемкости, рентабельности в торговле и общественном питании уделено М.И.Бакановым в его кандидатской и докторской диссертациях, которые были изданы самостоятельными книгами, а также в многочисленных журнальных публикациях (45 статей).

Лично М.И.Бакановым разработан с необходимым теоретическим обоснованием учетно-распределительный метод потоварного и потоварно-группового изучения издержек обращения.

Позднее профессор Баканов привлек преподавателей кафедры, многих своих аспирантов и студентов-дипломников к получению уникальных данных по этой проблеме. Накопленные материалы использованы правительственными органами для обоснования торговых скидок (наценок) в оптовой и розничной торговле, общественном питании, что предположительно обеспечило дополнительное получение 2,6 млрд. руб. торгующими организациями системы Министерства торговли РСФСР (Письмо Минторга РСФСР от 09.11.76 №17/94-590).

Достаточно глубокая проработка проблемы потоварногруппового учета и анализа издержкоемкости, доходоемкости и рентабельности в общественном питании нашла отражение в исследованиях Д.И.Илинзера (1973), Г.А.Чистяковой (1974) и А.И.Левиной (1978).

Проблема потоварногрупповой издержкоемкости, доходоемкости и рентабельности приобретает особую актуальность в системе рыночных отношений. Калькулирование издержек обращения требуется в сфере обращения по той причине, что почти во всех торговых предприятиях непосредственно учесть затраты по каждому виду товаров невозможно, а других способов достаточно точного определения расходов, связанных с доставкой и реализацией конкретных видов товаров, не существует.

Цель и задачи данной работы - рассмотреть экономическую сущность издержек обращения, провести их классификацию, изучить вопросы организации их бухгалтерского учета. На основании изученных теоретических данных проведен анализ издержек обращения конкретного предприятия и даны рекомендации по их снижению.

Предмет исследования данной работы - вопросы, связанные с сущностью издержек обращения. Объект исследования - ООО "Промтехинвест", предприятие, занимающееся производством промышленной трубопроводной арматуры, насосов и котлов

Данная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Оглавление

- Введение 4

- Место и роль издержек обращения в хозяйственной деятельности торгового предприятия

- Экономическая сущность издержек обращения

- Классификация издержек обращения для целей учета и отчетности

- Задачи учета и анализа издержек обращения

- Организация бухгалтерского учета в ооо промтехинвест

- Организационно-экономическая характеристика предприятия

- Организация бухгалтерской службы предприятия ООО Промтехинвест

- Анализ учетной политики ООО Промтехинвест

- Учет издержек обращения ООО Промтехинвест

- Анализ издержек обращения в ооо промтехинвест

- Анализ издержек товарного обращения

- Предложения по снижению издержек обращения

- Заключение 69

- Список литературы 73

- Приложение

Заключение

Дипломная работа состоит из трех глав.

В первой главе было введено определение издержек обращения, рассмотрена их экономическая сущность, проведена классификация по различным признакам и, наконец, определены задачи учета и анализа издержек предприятия.

Во второй главе рассмотрена хозяйственная деятельность и основные экономические показатели конкретного предприятия, описана система бухгалтерского учета и учета издержек обращения.

В третьей главе проведен подробный анализ издержек обращения и представлены рекомендации по улучшению производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В ходе рассмотрения издержек обращения с теоретической и практической точки зрения последовали следующие выводы:

Экономическая сущность издержек обращения - затраты, связанные с движением товаров от производства до потребителей. В них входят расходы по закупке, доставке и реализации товаров.

В зависимости от экономического содержания возможна классификация издержек обращения по следующим элементам:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие расходы.

Выделяют постоянные и переменные издержки обращения.

Постоянные издержки не зависят от размеров товарооборота. Сюда входят:

- расходы на аренду торговых единиц;

- амортизация основных фондов;

- износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- плата труда работников по окладам или тарифным ставкам и др.

Переменные издержки находятся в прямой зависимости от объемов товарооборота и его структуры. К таким издержкам обращения относятся:

- транспортные расходы;

- затраты по упаковке и подработке товаров;

- расходы на рекламу;

- затраты по оплате процентов за пользование займами;

- расходы на оплату труда работников по сдельным расценкам и др.

Известны также дополнительные и чистые издержки.

Дополнительные издержки связаны с продолжением производства в сфере обращения.

Чистые издержки вытекают из сущности сферы обращения и включают расходы по учету, на рекламу, затраты, связанные с кассовыми операциями и др. Издержки обращения также распределяют по группам товаров, выделяют прямые и косвенные издержки.

Прямыми называют такие расходы, которые можно непосредственно отнести на издержки обращения конкретных структурных подразделений организации (магазинов, складов), определенные товарные группы или другие объекты, по отношению к которым рассчитываются затраты, например, расходы на подработку, упаковку конкретных товаров, расходы на оплату труда продавцов конкретных видов товаров, на рекламу можно отнести к соответствующим товарным группам без дополнительных расчетов.

Косвенные - общие или дополнительные расходы, относящиеся ко всей организации, соотнести которые с отдельными товарами или подразделениями организации можно лишь посредством особых методов распределения или расчетным путем.

Бухгалтерский учет издержек ведется на счете 44 "Расходы на продажу".

Изучение издержек обращения включает в себя следующие виды анализа:

- суммы и уровня издержек обращения по общему объему и отдельным статьям;

- размера изменения уровня издержек обращения по общему объему и отдельным статьям в динамике;

- темпов изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения, определяемого путем отношения размера изменения к уровню базисного периода;

- суммы экономии или перерасхода, которая определяется, путем умножения размера изменения (в процентах к товарообороту) издержек обращения отчетного периода по сравнению с кризисным периодом или их плановых показателей на величину товарооборота отчетного периода;

- доли издержек обращения в доходах торгового предприятия.

- данных об эффективности текущих затрат, исчисляемые как отношение товарооборота к издержкам обращения и как отношение прибыли к издержкам обращения (рентабельность текущих затрат) за отчетный период, в динамике и по сравнению с другими предприятиями, аналогичными показателями по торговле в целом по региону и по отрасли страны.

В качестве источников информации об издержках в сфере товарного обращения ООО "Промтехинвест" использовались следующие источники информации:

- данные первичной документации о расходах,

- данные аналитического учёта затрат,

- сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги и уровне инфляции;

- годовая и квартальная бухгалтерская отчётность - форма №1 "Бухгалтерский баланс", форма № 2 "Отчёт о прибылях и убытках".

Изучение издержек ООО "Промтехинвест" выявило рост транспортных расходов и расходов на оплату займов и процентам по ним. Были даны рекомендации оптимизировать транспортные расходы с помощью методов транспортной и распределительной логистики, а также принять меры по повышению товарооборачиваемости товаров.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ.

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 №129-ФЗ.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

7. Альтов В.В. Анализ финансового состояния компании. Основные подходы к проведению анализа финансового состояния предприятия. М., 2003.

8. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М., 2001.

9. Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. для торг. вузов. - М., 1990.

10. Баканов М.И, Капелюш С.М. Калькуляция издержек обращения в торговле. М., 1997.

11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд. - М., 1997.

12. Баканов М.И. Экономический анализ в торговле. М., 2004.

13. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я. Формулы, примеры расчетов и практические советы./Пер с нем. - М., 1999.

14. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. - М., 1997.

15. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов.- М., 1999.

16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М., 2004.

17. Ульянов И.П., Попова Л.В. Детализация учета и цены. - М., 1997.

18. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгалтера и менеджера. - М., 1999.

19. Чернов В.А. Анализ коммерческого риска / Под ред. М. И. Баканова. - М., 1998.

20. Чернов В.А. Управленческий анализ в торговле // Аудит и финансовый анализ.- 1999.- № 1.

21. Чернов В.А. Анализ финансовых результатов.//Аудит и финансовый анализ.-2001.-№3.

22. Чуровский С.Р. Дегустация как метод продвижения продовольственных товаров.// Маркетинг в России и за рубежом.-2002.-№2.

23. Шеремет А.Д. , Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих предприятий. - М., 2003.

24. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М., 2005.